現(xiàn)將中外合作辦學(xué)等增值稅征管問題公告如下：
　　一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。中外合作辦學(xué)，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學(xué)條例》（國務(wù)院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學(xué)活動。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
　　三、納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標(biāo)，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級土地行政主管部門確認(rèn)，用于耕地占補平衡的指標(biāo)。
　　四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，因重大資產(chǎn)重組停牌的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）第五條第（三）項的規(guī)定確定買入價；在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。
　　五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）停止執(zhí)行。
    六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
    一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
    納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
　　七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，包括已經(jīng)申報繳納營業(yè)稅或補繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，需要補開發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。
　　本公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日前，納稅人發(fā)生本公告第四條規(guī)定的應(yīng)稅行為，已繳納營業(yè)稅的，不再調(diào)整，未繳納營業(yè)稅的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
　　特此公告?！　?/span>

國家稅務(wù)總局
2018年7月25日
 

相關(guān)政策解讀：
六、關(guān)于納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)的計稅方法及后續(xù)機器設(shè)備維護保養(yǎng)服務(wù)的適用稅率問題。
納稅人銷售機器設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，包括以下兩種情形：
　?。ㄒ唬┘{稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
　　按照現(xiàn)行規(guī)定，這種情況下納稅人應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。機器設(shè)備銷售給甲方后，又交給機器設(shè)備銷售企業(yè)負(fù)責(zé)安裝，可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，機器設(shè)備銷售企業(yè)提供的安裝服務(wù)也可視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
　?。ǘ┘{稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)
　　這種情形下又分兩種情況。一是納稅人未分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，那么應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定其適用稅目和稅率。二是納稅人已按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，同樣可以將此機器設(shè)備視為“甲供”的機器設(shè)備，將納稅人提供的安裝服務(wù)視為為甲供工程提供的安裝服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅。
　　另外，本次《公告》中還明確，納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

七、此公告自發(fā)布之日起施行,《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。

政策落地歷程：
1、2016年9月30日以重機協(xié)字（2016）第047號文《關(guān)于調(diào)減機械式停車設(shè)備制造企業(yè)安裝服務(wù)項目稅率的函》發(fā)函給國家稅務(wù)總局，因國家稅務(wù)總局并財政部以財稅【2016】36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》頒布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，其中第四十條規(guī)定，機械式停車設(shè)備的銷售行為因既涉及貨物又涉及安裝服務(wù)，被定義為“混合銷售”。如此營改增后機械式停車設(shè)備的綜合稅率不減反增。
2、2016年10月30日上午，在國家稅務(wù)總局營改增督促領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人主持召開會議，專題調(diào)研機械式停車設(shè)備企業(yè)營改增有關(guān)事宜。中國重型機械工業(yè)協(xié)會停車設(shè)備工作委員會秘書長及相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人代表參加此次會議，就停車設(shè)備企業(yè)營改增后遇到的問題進行了匯報。國稅局相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)真聽取了各企業(yè)的意見，指出：根據(jù)企業(yè)提報的材料，停車設(shè)備企業(yè)持有《特種設(shè)備制造許可證》和《特種設(shè)備安裝改造維修許可證》，可明確區(qū)分設(shè)備生產(chǎn)與安裝業(yè)務(wù)，仍可按2011年23號文執(zhí)行。其生產(chǎn)制造部分，按生產(chǎn)設(shè)備繳納17%增值稅， 安裝部分按“建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)”類執(zhí)行。并在最后指出，關(guān)于本次會議確定的內(nèi)容，將列入稅務(wù)總局營改增相關(guān)政策匯編中，年底前發(fā)布。各企業(yè)回去后向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好匯報，按本次會議確定的事項執(zhí)行。各地稅務(wù)部門如有疑問，可通過當(dāng)?shù)囟悇?wù)局逐級向總局貨物和勞務(wù)稅司增值稅處咨詢。
3、2017年4月20日，國家稅務(wù)總局公告2017年第11號《關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》第一條：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第四條：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
    此次公告中明確說明電梯營改增有關(guān)征管問題，未明確說明機械式停車設(shè)備營改增有關(guān)征管問題。
4、2018年2月9日，以重機協(xié)字（2018）第006號《關(guān)于請進一步明確機械式停車設(shè)備安裝業(yè)務(wù)營改增采用簡易計稅方法征稅有關(guān)問題的函》發(fā)函給國家稅務(wù)總局，因經(jīng)過中國重型機械工業(yè)協(xié)會停車設(shè)備工作委員會的調(diào)研和企業(yè)反映，目前只有極個別企業(yè)落實了按簡易計稅方法（銷售停車設(shè)備17%，安裝服務(wù)3%，維護保養(yǎng)服務(wù)6%）計稅。但是大多數(shù)企業(yè)雖然進行了大量的溝通工作，地方稅務(wù)部門因沒有文字依據(jù)還是按照混合銷售計稅方法（11%）計稅，甚至有的企業(yè)還是按照設(shè)備銷售同稅率（17%）執(zhí)行。
    希望國家稅務(wù)總局能夠酌情考慮機械式停車設(shè)備行業(yè)的特點，參照國家稅務(wù)總局公告2017年第11號精神，明確“一般納稅人銷售停車設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。即明確一般納稅人銷售機械式停車設(shè)備可以與銷售電梯執(zhí)行同樣的計稅方法（銷售停車設(shè)備17%，安裝服務(wù)3%，維護保養(yǎng)服務(wù)6%）”。
5、2018年4月2日，以中重停協(xié)（2018）第006號《關(guān)于請進一步明確機械式停車設(shè)備安裝業(yè)務(wù)營改增采用簡易計稅方法征稅有關(guān)問題的函》征集機械式停車設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)對降稅的訴求，并及時向國家稅務(wù)總局反映行業(yè)訴求。
6、2018年7月25日，國家稅務(wù)總局公告2018年第42號《關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》，按照此公告的第六條規(guī)定，機械式停車設(shè)備安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅；對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
    在此公告實施起，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第四條同時廢止。第四條是：一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
企業(yè)可根據(jù)此公告到各地稅務(wù)部門咨詢辦理，如遇到此方面任何問題，均可向停車設(shè)備工作委員會繼續(xù)反映。